La Commissione Tributaria Regionale del Lazio (n.1534 del 16.3.2021) risponde negativamente, respingendo l'appello dell'Agenzia delle Entrate, dando ragione ai Contribuenti, quali donatari della nuda proprietà di una partecipazione di controllo di una srl.
La questione trae origine dall'avvenuta tassazione di una donazione della nuda proprietà con cui i figli di un unico socio di una srl unipersonale avevano ottenuto la nuda proprietà delle quote costituenti l'intero capitale sociale di una srl, di cui il genitore si era riservato il diritto di usufrutto.
In primo grado, la Commissione Tributaria di Roma, accoglieva il ricorso proposto dai Contribuenti, osservando che l'usufruttuario delle partecipazioni sociali non può considerarsi socio, in quanto gli manca uno dei poteri più incisivi che caratterizza la qualità del socio e cioè la possibilità di modificare lo statuto sociale avendo solo il diritto agli utili, mentre solo i nudi proprietari acquisiscono il controllo della società ex art. 2359 c.c. e quindi il diritto all'esenzione di cui all'art. 3 del T.U della Legge 346/1990, comma 4 ter.
In secondo grado, l'Agenzia delle Entrate censurava la decisione per aver accertato il requisito del controllo in capo al nudo proprietario quando l'usufruttuario è beneficiario della distribuzione degli utili.
La Commissione Tributaria Regionale respingerà l'appello richiamando l'art. 3 del T.U. sopra richiamato, affermando che l'esenzione di imposta si applica a condizione che sia integrato il controllo della partecipazione ex art. 2359 c.c. e che gli aventi causa proseguano l'esercizio dell'attività d'impresa o detengano il controllo per un periodo non inferiore a 5 anni dalla data del trasferimento, rendendo, contestualmente alla presentazione della dichiarazione di successione o all'atto di donazione, apposita dichiarazione in tal senso.
All'usufruttuario compete, invece, solo la possibilità di partecipare alle delibere che abbiano ad oggetto la distribuzione degli utili e tale potere non integra il controllo, presupposto per usufruire dell'agevolazione.
Avv. Francesco Frigieri