La Cassazione, con ordinanza n. 26643 del 12 ottobre 2026, chiarisce un principio molto importante:
l’esenzione fiscale prevista dall’art. 19 della legge n. 74/1987 non si estende automaticamente a tutti gli atti inseriti nello stesso progetto patrimoniale collegato al divorzio.
Occorre verificare se ciascun atto sia davvero:
funzionale alla regolazione della crisi coniugale
oppure soltanto:
occasionato dalla separazione o dal divorzio.
📌 Il caso:
Nell’ambito di accordi di divorzio era stato istituito un trust.
Nel trust erano stati conferiti:
▪️ partecipazioni societarie;
▪️ immobili;
▪️ denaro.
I conferimenti provenivano però da soggetti diversi:
▪️ l’ex marito;
▪️ i due figli.
L’ex moglie era beneficiaria del conferimento effettuato dall’ex marito.
I conferimenti effettuati dai figli erano invece destinati ai loro futuri discendenti.
L’Agenzia delle Entrate aveva riconosciuto l’esenzione ex art. 19 L. 74/1987 soltanto al conferimento dell’ex marito.
La Cassazione conferma questa impostazione.
⚖️ Il principio :
L’art. 19 L. 74/1987 riconosce un regime fiscale di favore agli atti relativi ai procedimenti di separazione e divorzio.
La giurisprudenza ha progressivamente ampliato il concetto di:
“negoziazione globale della crisi coniugale”.
Possono quindi rientrare nell’esenzione anche trasferimenti immobiliari o patrimoniali che non costituiscono condizioni strettamente necessarie del divorzio.
Ma deve comunque esistere un collegamento causale effettivo con la sistemazione dei rapporti derivanti dalla crisi.
Non basta che l’operazione sia stata compiuta:
“in occasione” del divorzio.
❓ FAQ
1️⃣ Tutti gli atti inseriti negli accordi di divorzio sono esenti?
No.
Occorre verificare la funzione concreta di ciascun atto.
2️⃣ Cosa si intende per “negoziazione globale”?
È la complessiva sistemazione patrimoniale attraverso cui i coniugi definiscono in maniera stabile e non contenziosa i rapporti economici conseguenti alla crisi matrimoniale.
3️⃣ L’esenzione può riguardare anche trasferimenti immobiliari?
Sì.
La Cassazione ricorda che può riguardare trasferimenti:
▪️ tra coniugi;
▪️ in favore dei figli;
▪️ e, in determinate condizioni, anche operazioni più articolate funzionali alla sistemazione complessiva della crisi.
4️⃣ Perché il conferimento dell’ex marito era agevolabile?
Perché aveva come beneficiaria l’ex moglie ed era direttamente collegato alla sistemazione dei rapporti conseguenti al divorzio.
5️⃣ Perché invece i conferimenti dei figli non erano esenti?
Perché riguardavano beni propri dei figli e avevano come beneficiari i loro futuri discendenti.
Secondo la Cassazione, si trattava di atti patrimoniali autonomi, non causalmente riferibili alla crisi coniugale dei genitori.
6️⃣ Quindi basta inserire un trasferimento nell’accordo di divorzio per renderlo esente?
No.
La collocazione formale nell’accordo non è sufficiente.
Conta la causa concreta dell’operazione.
7️⃣ Un trust può essere utilizzato nella sistemazione patrimoniale del divorzio?
Sì.
Il trust può essere uno degli strumenti attraverso cui vengono regolati e garantiti determinati assetti patrimoniali.
Ma il regime fiscale va analizzato conferimento per conferimento.
8️⃣ L’atto istitutivo del trust è soggetto all’imposta sulle successioni e donazioni?
Non automaticamente.
Ed è il secondo importante principio della sentenza.
Avv. Francesco Frigieri
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